ситуации по аудиту

Ситуационные задачи

Задача 1. Аудитор по результатам тестирования системы внутреннего контроля экономического субъекта установил следующее:

а) кассир сдает кассовой отчет в бухгалтерию для проверки один раз в три дня, объясняя это большой загруженностью, так как кассовые операции носят массовый характер;

б) при отпуске сырья в производство кладовщик оформлял отдельные первичные документы в конце рабочего дня, мотивируя это тем, что в момент отпуска сырья он не всегда успевает оформить документы.

Какие выводы должен сделать аудитор по результатам тестирования системы внутреннего контроля?

Задача 2. Аудиторская фирма заключила договор на проведение аудита с оптово-розничной организацией. При разработке общего плана и программы аудита старший аудитор решил сократить объем аудиторских процедур, мотивируя свои действия следующими фактами:

а) высокая квалификация аудиторов;

б) однотипность и массовость товарных операций;

в) простота учетной политики клиента.

Определите правомерность действий аудитора и дайте им оценку.

Задание 3.Аудиторская организация ЗАО «Интер-Аудит-Сервис» заключила договор на проведение обзорного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Электросила» за первое полугодие 2009 г. с последующим предоставлением отчета Совету директоров и внеочередному общему собранию акционеров ОАО. Аудируемое лицо занимается производством электротехнического оборудования – силовых электрических машин, генераторов, трансформаторов различного назначения, реле и прочего управляющего оборудования, а также располагает вспомогательным производством товаров широкого потребления. Территориально предприятие расположено в черте г. Москвы, однако имеет 4 представительства в городах Иваново, Нижнем Новгороде, Екатеринбурге и Самаре. Экспорт продукции ОАО идет в страны ближнего зарубежья (Белоруссия – 5 % от общего объема продаж, Казахстан – 7,5 %, Киргизия – 12,5 %). В последние 5 лет компания получала убытки по основным видам деятельности, частично покрываемые за счет прочих доходов. На предприятии работает 560 человек, в том числе 40 – в бухгалтерии; бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме, отдельные участки учета автоматизированы за счет собственных программных разработок. В организации нет каких-либо подразделений внутреннего контроля, таких как служба внутреннего аудита; бухгалтерия организации укомплектована на 80 % штатной численности, отсутствуют специалисты необходимой квалификации (по устному разъяснению главного бухгалтера – в связи с низкой заработной платой). Последняя налоговая проверка в 2007 г. не выявила серьезных нарушений. Предыдущим аудитором ОАО было ООО «Аудит-Бизнес» (место регистрации – г. Москва, штатная численность – 5 аудиторов, в профессиональных аудиторских объединениях не состоит). Целью проверки, по устному заявлению председателя Совета директоров, является выявление возможных серьезных нарушений правил ведения бухгалтерского учета, оценка состояния учета и внутреннего контроля в связи со сменой собственников. На 01.07.2009 68 % акций ОАО «Электросила» выкуплено финансовой группой «Tristar Limited» (Россия), 24 % находится в собственности менеджеров предприятия высшего и среднего звена, остальные – в собственности работников и прочих мелких акционеров.

На основании имеющихся данных и профессионального суждения, основанного на знании  бизнеса:

1. Проведите предварительную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля аудируемого лица.

2. Определите направления, которые, по Вашему мнению, необходимо подвергнуть более тщательной проверке, и предложите процедуры такой проверки.

3. Опишите общий подход к проведению обзорного аудита в соответствии с положениями Международных стандартов аудита и заданий, обеспечивающих уверенность.

Задача 4. Аудитор проводит проверку коммерческой организации, занимающейся розничной торговлей. При определении стратегии и формировании плана проверки были выделены три основных цикла хозяйственных операций: цикл закупок, расчетов и продаж. Закупки товаров для перепродажи производятся за безналичный расчет со средней отсрочкой платежа в 30 календарных дней.

Все продажи производятся за наличный расчет. Аудитор располагает следующими источниками доказательств:

1) выписки с расчетного счета организации в обслуживающем банке с прилагающимися к ним платежными поручениями;

2) акты сверки расчетов с поставщиками товаров по состоянию на конец проверяемого периода;

3) данные инвентаризации остатков товаров для перепродажи в последнем квартале проверяемого периода, проходившей в присутствии аудитора;

4) товарно-сопроводительные документы (накладные), счета-фактуры, записи в книге покупок по приобретенным товарам;

5) отчеты кассиров-операционистов, контрольные ленты кассовых аппаратов, записи в кассовой книге;

6) товарные отчеты и данные оперативного учета розничных продаж.

Аналитический учет продаж в соответствии с принятой учетной политикой и организацией бухгалтерского учета ведется по группам товаров в разрезе отделов торгового предприятия; информационная система, позволяющая отслеживать движение отдельных товарных позиций, отсутствует.

Аудитор проверяет данную организацию третий год подряд в рамках долгосрочного договора.

Исходя из стоящей перед аудитором задачи – проверки операций цикла расчетов, в соответствии с положениями применимых  Международных стандартов аудита укажите:

1. Аудиторские доказательства, достаточные и надлежащие для формирования уверенности в достоверности показателей отчетности по операциям проверяемого цикла.

2. Взаимосвязь операций проверяемого цикла с прочими циклами хозяйственных операций, подлежащими проверке, использование доказательств, полученных при проверке других циклов, и ценность доказательств, полученных при проверке рассматриваемого цикла операций для последующих этапов аудита.

3. Оценку надежности используемых аудиторских доказательств и причины выбора конкретных источников доказательств для проведения аудита.

Задача 5. В ходе проверки внеоборотных активов компании аудитор планирует получить надлежащие достаточные доказательства по всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности, в частности:

1) в отношении предпосылки «существование» – подтвердить фактическое наличие производственного оборудования, автотранспортных средств и земельных участков, отраженных в отчетности компании. Производственное оборудование расположено в помещениях, принадлежащих компании и доступных для осмотра аудитору, автотранспортные средства –грузовые автомобили – организация предоставляет во временное владение и пользование физическим и юридическим лицам по договорам лизинга. Земельные участки расположены в удаленных от местонахождения компании районах, и их осмотр требует выезда аудитора в соседний регион;

2) в отношении предпосылки «права и обязанности» – подтвердить права организации на вышеуказанное имущество, в том числе на арендованные производственные помещения, информация о которых отражена в забалансовом учете;

3) в отношении предпосылки «возникновение» – подтвердить поступление (импорт) в отчетном периоде крупной партии грузовых автомобилей, сформировавших впоследствии лизинговое имущество компании, а также приобретение земельных участков в соседнем регионе;

4) в отношении предпосылки «полнота» – определить наличие не отраженных в учете и отчетности объектов основных средств;

5) в отношении предпосылки «стоимостная оценка» – определить правильность оценки активов при их принятии к учету и в отчетности.

Учетной политикой организации не предусмотрена переоценка основных средств, принят линейный метод начисления амортизации, остаточная стоимость активов по данным отчетности составляет:

- производственное оборудование – 5750 руб.;

- автотранспортные средства – 45 000 тыс. руб.;

- земельные участки – 3000 тыс. руб.;

- производственные помещения (за балансом) – 1500 тыс. руб.;

- прочие внеоборотные активы – 50 тыс. руб.;

- оборотные активы – 36 800 руб.;

6) в отношении предпосылки «точное измерение» – правильность сумм операций, их отнесение к надлежащему периоду;

7) в отношении предпосылки «представление и раскрытие» – правильность классификации объектов основных средств, раскрытие надлежащей информации в пояснениях к отчетности.

На текущий момент аудитор располагает следующими аудиторскими доказательствами:

1) инвентарные карточки объектов основных средств, акты ввода в эксплуатацию, накладные и счета-фактуры на приобретение объектов;

2) распечатка ведомостей по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», содержащих обороты и остатки в разрезе отдельных инвентарных объектов, по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», содержащая выборку оборотов по операциям приобретения объектов основных средств в отчетном периоде, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», содержащая выборку оборотов по лизинговым операциям;

3) акт инвентаризации производственного оборудования, проведенной в последнем квартале отчетного периода. По итогам инвентаризации излишков или недостач не выявлено;

4) договоры аренды производственных помещений (сроком на 5 лет), договоры лизинга (с типовыми условиями, сроками на 18 и 24 месяца), договоры купли-продажи на все объекты основных средств, находящиеся в собственности организации.

1. Укажите, по каким из предпосылок подготовки отчетности аудитор может получить разумную уверенность на основании имеющихся доказательств.

2. Какие дополнительные процедуры необходимо, по Вашему суждению, провести для получения надлежащих и достаточных доказательств по прочим предпосылкам подготовки финансовой отчетности?

3. Каких принципов следует придерживаться аудитору при оценке надежности собираемых доказательств?

Задача 6. Аудитор проводит проверку коммерческой организации, занимающейся розничной торговлей. При определении стратегии и формировании плана проверки были выделены три основных цикла хозяйственных операций: цикл закупок, цикл расчетов и цикл продаж. Закупки товаров для перепродажи производятся за безналичный расчет со средней отсрочкой платежа в 30 календарных дней. Все продажи производятся за наличный расчет. Аудитор располагает следующими источниками доказательств:

1) выписки с расчетного счета организации в обслуживающем банке с прилагающимися к ним платежными поручениями;

2) акты сверки расчетов с поставщиками товаров по состоянию на конец проверяемого периода;

3) данные инвентаризации остатков товаров для перепродажи в последнем квартале проверяемого периода, проходившей в присутствии аудитора;

4) товарно-сопроводительные документы (накладные), счета-фактуры, записи в книге покупок по приобретенным товарам;

5) отчеты кассиров-операционистов, контрольные ленты кассовых аппаратов, записи в кассовой книге;

6) товарные отчеты и данные оперативного учета розничных продаж.

Аналитический учет продаж в соответствии с принятой учетной политикой и организацией бухгалтерского учета ведется по группам товаров в разрезе отделов торгового предприятия; информационная система, позволяющая отслеживать движение отдельных товарных позиций, отсутствует. Аудитор проверяет данную организацию третий год подряд в рамках долгосрочного договора.

Исходя из стоящей перед аудитором задачи – проверки операций цикла закупок, в соответствии с положениями применимых Международных стандартов аудита укажите:

1. Аудиторские доказательства, достаточные и надлежащие для формирования уверенности в достоверности показателей отчетности по операциям проверяемого цикла.

2. Взаимосвязь операций проверяемого цикла с прочими циклами хозяйственных операций, подлежащими проверке, использование доказательств, полученных при проверке других циклов, и ценность доказательств, полученных при проверке рассматриваемого цикла операций для последующих этапов аудита.

3. Оценку надежности используемых аудиторских доказательств и причины выбора конкретных источников доказательств для проведения аудита